Неналоговый платёж: что из этого следует для бухгалтера
Экологический сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п. 1 ст. 24.5 закона № 89-ФЗ). Минфин России в письмах от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779 и от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519 квалифицирует его как обязательный платёж, который не является налоговым или таможенным. От этой квалификации зависят норма НК для расходов и порядок уплаты.
Сумма к начислению берётся из расчёта по форме Правил по ПП РФ № 1990, который составляют по данным о массе товаров и упаковки за отчётный год. Как формируется сумма — на странице расчёт экологического сбора; здесь — как её отразить.
Сбор перечисляют на счёт Росприроднадзора в Федеральном казначействе (п. 9–10 Правил по ПП РФ № 1990). Единый налоговый счёт для него не используется, поэтому в учёте расчёты по экосбору ведут отдельно от расчётов с налоговым органом. Реквизиты и КБК — на странице сроки и уплата.
Производитель платит на счёт территориального органа Росприроднадзора по месту своей регистрации, импортёр — на счёт центрального аппарата; если организация одновременно производитель и импортёр — тоже на счёт центрального аппарата (п. 9–10 Правил). Этого получателя и указывают в аналитике счёта расчётов.
Когда начислять: в отчётном году, а не в апреле
Сбор уплачивают до 15 апреля года, следующего за отчётным, но расходом он является в том году, за который рассчитан. Для налога на прибыль это прямо указал Минфин, в бухгалтерском учёте основание — принцип начисления.
Бухгалтерский учёт
Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты (принцип начисления). Обязанность по сбору связана с товарами и упаковкой, выпущенными в обращение в отчётном году, поэтому в учётной политике начисление закрепляют за этим годом — последним днём года или датой его закрытия.
Налог на прибыль
Минфин в письме от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519 со ссылкой на п. 1 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ указывает: сбор учитывается в составе прочих расходов в том отчётном периоде, за который он рассчитан. Дата уплаты на период признания не влияет.
По итогам года собрать массу выпущенных товаров и упаковки по группам, вывоз и засчитываемую утилизацию.
Сумма по каждой группе — по форме Правил по ПП РФ № 1990; итог — основание для бухгалтерской справки.
Отразить расход и задолженность перед бюджетом до утверждения годовой бухгалтерской отчётности и сдачи декларации по налогу на прибыль.
Уплата и подача отчётности в ЕФГИС УОИТ — до 15 апреля; переноса срока на рабочий день для экосбора нет.
Если начислить сбор в апреле вместе с платежом, расход попадёт в следующий год: в бухгалтерской отчётности за отчётный год не будет кредиторской задолженности, а в налоговом учёте расход окажется не в том периоде, на который указывает Минфин. Поэтому расчёт сбора готовят к закрытию года, а не к сроку уплаты.
Счёт расчётов: 68 или 76
Для расчётов по экосбору открывают отдельный субсчёт на счёте 68 или 76. У каждого варианта своё основание; выбранный закрепляют в учётной политике и рабочем плане счетов и применяют последовательно.
Основание — экосбор является обязательным платежом в бюджет, а учёт расчётов с бюджетом на одном счёте упрощает контроль задолженности.
Условие: отдельный субсчёт для экосбора, не смешанный с налогами и не связанный с расчётами по единому налоговому счёту.
Основание — неналоговая природа платежа: на счёте 76 экосбор не смешивается с расчётами по налогам и сборам.
Условие: аналитика по Росприроднадзору как контрагенту и по отчётному году.
Счёт расходов выбирают по деятельности, с которой связаны товары и упаковка: в производстве — 20 или 26, в торговле и импорте — 44. Сбор связан с выпуском продукции в обращение, поэтому в учётной политике его относят к расходам по обычным видам деятельности.
Проводки по экосбору: пример для учётной политики
Ниже — вариант схемы, который закрепляют в учётной политике при учёте на отдельном субсчёте. Счета затрат и расчётов организация выбирает сама, номер субсчёта задаёт рабочий план счетов.
| Операция | Дебет | Кредит | Основание |
|---|---|---|---|
| Начисление сбора за отчётный год | 20, 26 или 44 | 68 или 76, субсчёт «Экосбор» | Расчёт по форме ПП РФ № 1990, бухгалтерская справка |
| Уплата сбора | 68 или 76 | 51 | Платёжное поручение |
| Доплата по требованию до утверждения годовой отчётности | 20, 26 или 44 | 68 или 76 | Требование Росприроднадзора, расчёт сбора |
| Возврат переплаты | 51 | 68 или 76 | Решение Росприроднадзора о возврате |
| Зачёт переплаты в счёт предстоящих платежей | Проводки нет: переплата остаётся дебетовым сальдо счёта расчётов и закрывается следующим начислением | Решение о зачёте после акта сверки | |
Доплату за год, отчётность за который уже утверждена, отражают по правилам исправления ошибок прошлых лет, закреплённым в учётной политике.
Зачёт и возврат возможны только после акта совместной сверки, а зачёт — только в счёт будущих платежей по экосбору (п. 14–24 Правил по ПП РФ № 1990). Порядок — на странице сверка расчётов с Росприроднадзором; ответ на требование — требование Росприроднадзора.
Налог на прибыль: подп. 49, а не подп. 1 ст. 264 НК
Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ касается налогов и сборов, начисленных по законодательству о налогах и сборах. Экосбор к ним не относится, поэтому Минфин указывает другую норму — подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (прочие расходы, связанные с производством и реализацией), так как сбор является обязательным платежом. Позиция изложена в письмах от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779 и от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519 и не менялась.
Расход признаётся в периоде, за который рассчитан сбор. В регистрах налогового учёта его показывают как прочий расход, а не как налог.
Основание для исправления — ст. 54 НК РФ: уточнённая декларация за период, к которому относится сбор (ст. 81 НК РФ), или учёт в периоде выявления, если ошибка не привела к неуплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
УСН «доходы минус расходы»: основание для расхода
До 01.01.2026 перечень расходов на УСН в п. 1 ст. 346.16 НК РФ был закрытым, а экосбора в нём не было: подп. 22 охватывает только налоги и сборы по законодательству о налогах и сборах. С 01.01.2026 перечень дополнен подп. 45 (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25» НК РФ.
Экосбор Минфин относит к прочим расходам по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ — то есть к расходам, определяемым в порядке гл. 25. Основание для его учёта на УСН с объектом «доходы минус расходы» — подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16): расход обоснован и подтверждён документами. Это основание закрепляют в учётной политике для целей налогообложения.
На УСН расходы признаются после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому экосбор отражают на дату перечисления на счёт Росприроднадзора, а не последним днём отчётного года, как в налоге на прибыль.
Расчёт суммы сбора, отчётность о массе, платёжное поручение. При объекте «доходы» расходы не учитываются, и экосбор налог не уменьшает.
Экосбор в 1С: принципы настройки
Экосбор отражают общими механизмами конфигурации, поэтому важна не кнопка, а модель учёта из учётной политики. В программе её переносят в четыре настройки.
Начисление
Ручной операцией или документом, который формирует проводку «счёт затрат — счёт расчётов по экосбору», с датой в отчётном году. Сумма — по итогу расчёта, без пересчёта в программе.
Аналитика
Контрагент — Росприроднадзор или его территориальный орган по правилу п. 9–10 Правил, отдельно — отчётный год. Так сальдо по каждому году сверяется с актом сверки без ручной разборки.
Налоговый учёт
Расход относят к прочим расходам, а не к налогам и сборам, и признают в отчётном году, за который рассчитан сбор.
Уплата
Списание с расчётного счёта как перечисление в бюджет на счёт Росприроднадзора с КБК экосбора — с закрытием того же субсчёта, а не расчётов по единому налоговому счёту.
Сумма в учёте должна совпадать с расчётом, сданным в ЕФГИС УОИТ
Росприроднадзор сравнивает расчёт с отчётностью о массе и с данными ФТС и «Честного знака». Доплата по требованию — это и проводка, и доработанная отчётность, поэтому расхождение между учётом и сданной формой лучше выявить при закрытии года, а не при проверке.
до 15 апреля уплата и отчётность за отчётный годРасчёт и учёт экосбора: что сделаем
Для бухгалтерии
- Расчёт суммы сбора по группам — основание для начисления.
- Распределение суммы по годам и получателям платежа.
- Сверка сальдо по счёту расчётов с данными Росприроднадзора.
- Подготовка расчёта и пояснений при доплате по требованию.
Пришлите массы товаров и упаковки за год — подготовим расчёт по форме ПП РФ № 1990, который бухгалтерия использует как основание начисления. Если удобнее передать весь цикл РОП — экологический аутсорсинг.
Связанные темы по экосбору
Все темы по РОП собраны в разделе экологический сбор и отчётность.
- Расчёт экологического сбора — откуда берётся сумма к начислению.
- Сроки и уплата — получатель платежа, КБК, срок.
- Сверка расчётов — зачёт и возврат переплаты.
- Законодательство об экосборе — акты и разъяснения.
- Экологические платежи — чем экосбор отличается от других платежей.
О материале
Материал подготовлен экологами Экологические-услуги.рф по действующим редакциям: закон № 89-ФЗ (ст. 24.5); НК РФ (ст. 54, 81, 252, 264, 272, 346.16, 346.17); Правила взимания экологического сбора по ПП РФ № 1990; письма Минфина России от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779 и от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519.
Материал не заменяет консультацию бухгалтера: счёт расчётов, вид расходов и способ исправления ошибок прошлых лет определяются учётной политикой организации.
Отвечаем на вопросы
Расход относят на счёт затрат по виду деятельности: 20 или 26 у производителя, 44 в торговле и импорте. Расчёты с бюджетом ведут на отдельном субсчёте счёта 68 или на счёте 76: в пользу 68 — единый учёт обязательных платежей в бюджет, в пользу 76 — неналоговая природа сбора. Вариант закрепляют в учётной политике и применяют последовательно.
В отчётном году. В бухгалтерском учёте расходы признаются по принципу начисления — в периоде, в котором имели место, независимо от времени оплаты. Для налога на прибыль Минфин в письме от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519 указывает период, за который сбор рассчитан. Срок уплаты — до 15 апреля следующего года — на период признания не влияет.
При объекте «доходы минус расходы» основание — подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который с 01.01.2026 допускает иные расходы, определяемые по правилам гл. 25 НК РФ. Экосбор Минфин относит к прочим расходам гл. 25 (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расход признаётся после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ); основание закрепляют в учётной политике. При объекте «доходы» экосбор налог не уменьшает.
По подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ — как прочий расход, а не по подп. 1 как налог. Экосбор — неналоговый обязательный платёж, на что прямо указывает Минфин в письмах от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24779 и от 02.02.2024 № 03-03-06/1/8519.
Если годовая отчётность ещё не утверждена — так же, как основное начисление: Дт 20, 26 или 44 Кт 68 или 76. Доплату за год с утверждённой отчётностью отражают по правилам исправления ошибок прошлых лет из учётной политики, в налоге на прибыль — по ст. 54 НК РФ. Порядок ответа на требование — на странице требование Росприроднадзора.
При учёте на счёте 68 или 76 возврат отражают проводкой Дт 51 Кт 68 или 76 по решению Росприроднадзора. Зачёт возможен только в счёт предстоящих платежей по экосбору: переплата остаётся дебетовым сальдо счёта расчётов и закрывается следующим начислением. И зачёт, и возврат требуют акта совместной сверки (п. 14–24 Правил по ПП РФ № 1990) — подробно на странице сверка расчётов.
Нет. Экосбор — неналоговый доход бюджета (п. 1 ст. 24.5 закона № 89-ФЗ), его перечисляют на счёт Росприроднадзора или его территориального органа в Федеральном казначействе (п. 9–10 Правил по ПП РФ № 1990). В учёте платёж закрывает субсчёт расчётов по экосбору, а не расчёты по ЕНС. Реквизиты и КБК — на странице сроки и уплата.
Запросить консультацию
Есть вопросы или хотите уточнить детали по услуге "Бухучет экосбора" — оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в течение рабочего дня.
Заполните обязательные поля (*)
Контактная информация
Телефон: 8 (800) Показать
Email: ecoplaza.tula@ Показать
Работаем
Мы на связи — звоните или пишите
Режим работы:
9:00-18:00 (мск.) | Пн.-Пт.
Головной офис